Czy nalicza się VAT od podatku za halę?

Osoba prawna posiada hale produkcyjną na nieruchomości. Postanowiliśmy oddać pod wynajem cały zakład i nieruchomość. Czy przy wystawianiu faktury naliczamy VAT od podatku od nieruchomości?

Tak, naliczają Państwo przy wystawieniu faktury 22% VAT, do podatku od nieruchomości. Kwota podatku od nieruchomości zawsze jest należnością z tytułu odpłatnego świadczenia na rzecz najemcy usługi najmu. Stanowi tym samym obrót.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega świadczenie usługi najmu jako całości według stawki 22%. Na tę okoliczność zarejestrowany czynny podatnik VAT jest obowiązany wystawić fakturę stwierdzającą wykonanie usługi najmu. Natomiast brak jest podstaw do wystawiania not księgowych obciążających najemcę podatkiem od nieruchomości, jak również wyodrębniania na fakturze z podstawy opodatkowania z tytułu świadczonych usług najmu podatku od nieruchomości.

Jeżeli podatek od najmowanej nieruchomości stanowi element kalkulacyjny czynszu, taka sytuacja (podatek od podatku) jest możliwa. Opodatkowaniu VAT podlegają nie poszczególne składniki czynszu, lecz usługa najmu lokalu. Choć organ podatkowy w tym przypadku nie dopuszcza możliwości wyodrębniania podatku od nieruchomości z podstawy opodatkowania usługi, to w praktyce często stosuje się tzw. refakturowanie podatku od nieruchomości. W rozpatrywanym przypadku przedmiotem określonej umowy jest skonkretyzowana usługa, nie zaś szereg dowolnie wyodrębnionych usług. Podatek od nieruchomości niezależnie od tego, czy został wyodrębniony w umowie jako składnik czy też wyodrębniono go jako należność związaną z usługą najmu, stanowić będzie kwotę należną z tytułu świadczenia usługi najmu.

Podatki i opłaty z tytułu nieruchomości są niezależne od tego, czy nieruchomości są najmowane czy pozostają niewykorzystane i dotyczą podatnika tych podatków. Stanowią zatem elementy rachunku kosztów, zmierzające do ustalenia kwoty odpłatności za usługę najmu. Niezależnie zatem od tego, czy zwracana wynajmującemu przez najemcę kwota podatku od nieruchomości zostaje wyłączona z czynszu czy też stanowi jego element kalkulacyjny, zawsze jest ona należnością z tytułu odpłatnego świadczenia na rzecz najemcy usługi najmu, stanowiącą tym samym obrót. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega bowiem świadczenie usługi najmu jako całości. Na tą okoliczność zarejestrowany czynny podatnik VAT jest obowiązany wystawić fakturę, stwierdzającą wykonanie usługi najmu.

Stanowisko to podziela Ministra Finansów w piśmie z dnia 31 sierpnia 1995 r., Nr PP3-8222-1583/95. Oparcie można również znaleźć w VI Dyrektywie, zgodnie z którą podatki (m.in. podatek od nieruchomości) stanowią element składowy podstawy opodatkowania transakcji, z którymi są ściśle związane – art. 11(A)(2)(a) VI Dyrektywy.

Przemysław Gogojewicz