Rezygnacja z kasowej metody rozliczeń u małego podatnika

Pojęcie małego podatnika zdefiniowane zostało w przepisie art. 2 pkt 25 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, póz. 535 ze zm.).

Kto jest małym podatnikiem?

Zgodnie z tym przepisem małymi podatnikami są podatnicy:

• u których wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej   równowartości 800.000 euro (w roku 2004 była to kwota 3.655.000 zł, natomiast w 2005 r. – 3.503.000 zł),
• prowadzący przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzający funduszami powierniczymi, będący agentami,  zleceniobiorcami   lub  innymi   osobami  świadczącymi   usługi o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu, u których kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w  poprzednim  roku  podatkowym  wyrażonej  w  złotych  kwoty  odpowiadającej równowartości 30.000 euro (w 2004 r. była to kwota 137.000 zł, natomiast w 2005 r. – 131.000 zł).
• przeliczenia euro na złote dokonuje się według średniego kursu NBP ogłaszanego na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

W praktyce

Począwszy od dnia l kwietnia 2005 r. zrezygnowałem z kasowej metody rozliczeń podatku VAT. Od tego dnia zdecydowałem się na rozliczanie podatku VAT miesięcznie. W jaki sposób powinienem prawidłowo rozliczyć podatek VAT za pierwszy kwartał 2005 r. i kwiecień 2005 r., jeżeli w stosunku do niektórych zakupów nie nabyłem prawa do odliczenia w okresie stosowania metody kasowej oraz w jaki sposób ustalić obowiązek podatkowy w przypadku braku zapłaty do chwili rezygnacji z tej metody?

Mali podatnicy mają prawo do wyboru zasad rozliczania podatku VAT. Mogą rozliczać się na zasadach ogólnych, ale mogą też skorzystać bądź z rozliczeń za okresy kwartalne, bądź też metodą kasową.

Podmioty należące do kategorii małych podatników rozliczających podatek VAT metodą kasową, korzystają ze szczególnych form rozliczania tego podatku. Przede wszystkim obowiązkowo składają oni deklaracje dla podatku od towarów i usług za okresy kwartalne. Bardziej istotne jest jednak to, iż w przypadku tego rodzaju podatników, ustawodawca w sposób szczególny uregulował zarówno moment powstania obowiązku podatkowego, jak i moment, w którym podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy u małych podatników rozliczających się kasowo powstaje z dniem uregulowania całości lub części należności, nie później jednak niż 90. dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli więc należność nie zostanie uregulowana w ciągu 90 dni od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, obowiązek podatkowy powstaje właśnie 90. dnia. Natomiast uregulowanie choćby części należności przed upływem tego terminu powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części.