W okolicach marca i kwietnia z powodu wysokiego kursu euro kupiłem od dealera w Polsce (VW) kilka samochodów i sprzedałem do Niemiec. Nie zrobiłem zmiany wpisu w ewidencji, ponieważ na co dzień handluję olejami samochodowymi. Teraz mam problemy z Urzędem Skarbowym, który zakwestionował 100 proc. odliczenia VAT-u. Czy fiskus może zakwestionować 100 proc. odliczenia VAT od zakupu auta? Czy istnieje możliwość pełnego odliczenia VAT?
Zgodnie z przedstawionym poglądem w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 proc. kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6 000 zł.
Pogląd ten jest w pełni uzasadniony w związku z regulacjami zawartymi w art. 86 ust 3. Od tego zapisu ustawodawca przewidział odstępstwa które zostały wyrażone w ust 4 , z którego wynika, iż przepis ust. 3 nie dotyczy:
- pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
- pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50 proc. długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
- pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
- pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
- pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;
- pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą – jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
- przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest: odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
Z powyższego można wyciągnąć bardzo istotny wniosek. Otóż po upływie, co najmniej półrocznego przekazania samochodu jedynie na cele związane z jego najmem, dzierżawą lub leasingiem, podatnik może samochód ten przekazać na potrzeby własnego przedsiębiorstwa i w związku z tą czynnością nie będzie musiał korygować odliczonego podatku VAT (chyba, że będzie on wykorzystywany w związku z czynnościami zwolnionymi). Jednakże nic oprócz takiego wniosku nie da się wyciągnąć z tego zapisu.
Zgodnie z powyższym nie istnieje możliwość pełnego odliczenia VAT, jeżeli przedsiębiorca nie prowadzi działalności sprzedaży samochodów jako faktycznie zaewidencjonowanej czynności we wpisie do ewidencji. Jeżeli przy nabyciu samochodu osobowego podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług i jednocześnie samochód ten był używany przez podatnika dokonującego jego dostawy przez okres, co najmniej pół roku, sprzedaż tego pojazdu korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Potwierdził to m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (IP-PP2-443-121/08-2/IB).
Podstawa prawna: Ustawa o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.)
Przemysław Gogojewicz