Faktura VAT RR

W przypadku dostaw produktów rolnych oraz świadczenia usług rolniczych przez rolników ryczałtowych, ich dokumentowanie jest dokonywane w szczególny sposób. Faktura potwierdzająca tę transakcję wystawiana jest bowiem przez nabywcę towaru, a nie przez sprzedawcę. Prawo wystawiania faktur VAT RR mają wyłącznie podatnicy rozliczający podatek VAT (podatnicy czynni).Faktura VAT RR powinna być wystawiona w dwóch egzemplarzach, z czego oryginał przeznaczony jest dla rolnika ryczałtowego.

Co zawrzeć w fakturze RR?

Zgodnie z art. 116 ust. 2 ustawy, Faktura VAT RR powinna zawierać co najmniej:

• imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich adresy;
• numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy;
• numer   dowodu   osobistego   dostawcy   lub   innego   dokumentu   stwierdzającego jego tożsamość, datę wydania tego dokumentu i nazwę organu, który wydał dokument, jeżeli rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych jest osobą fizyczną;
• datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury;
• nazwy nabytych produktów rolnych;
• jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis)  klasy lub jakości tych produktów;
• cenę jednostkową nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;
• wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;
• stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku;
• kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych;
• wartość nabytych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku;
• kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku, wyrażoną cyfrowo i słownie;
• czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób.

W przeciwieństwie do pozostałych faktur VAT, faktury VAT RR  muszą zawierać podpisy osób uprawnionych do wystawiania i otrzymywania faktur.

Dodatkowo Faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu: „Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług”.

Złóż oświadczenie

W przypadku umów kontraktacji lub innych umów o podobnym charakterze ww. oświadczenie, może być złożone tylko raz w okresie obowiązywania umowy. Oświadczenie to sporządza się wówczas jako osobny dokument i powinno ono zawierać:

• imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich adresy;
• numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy;
• numer dowodu osobistego dostawcy lub innego dokumentu stwierdzającego jego
  tożsamość, datę wydania tego dokumentu i nazwę organu, który wydał dokument,
  jeżeli rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych jest osobą fizyczną;
• datę zawarcia i określenie przedmiotu umowy;
• datę sporządzenia tego dokumentu;
• czytelny podpis składającego oświadczenie.

Dokument  sporządza się w dwóch egzemplarzach. Oryginał  jest  przekazywany nabywcy.

Faktury wystawiane przez nabywców

Na mocy § 13 ust. 1 rozporządzenia w sprawie faktur istnieje także możliwość wystawiania faktur VAT przez nabywców towarów i usług od podatnika VAT czynnego, przy spełnieniu określonych warunków:

• nabywca towarów i usług musi być zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym,
• nabywca musi mieć zawartą z dokonującym dostawy towarów lub świadczącym usługi odpowiednią umowę, upoważniającą go do wystawiania faktur (faktur korygujących, duplikatów) w imieniu i na rachunek dokonującego dostawy lub usługodawcy,
• podmioty, które zdecydowały się na zawarcie umowy, o której mowa powyżej, mają obowiązek dostarczenia pisemnej informacji o zawarciu tej umowy naczelnikom urzędów skarbowych właściwym dla obu stron umowy, w terminie 10 dni od jej zawarcia.

Z postanowień umowy pomiędzy nabywcą a dostawcą powinno wynikać upoważnienie nabywcy do wystawiania dokumentów, o których mowa w imieniu i na rachunek sprzedającego, a także zastrzeżenie, iż w okresie obowiązywania umowy dostawca nie będzie wystawiał faktur na rzecz nabywcy. Jednocześnie nabywca wystawiający faktury, faktury korygujące i duplikaty ma obowiązek przedstawiać dostawcy oryginał i kopię faktury do akceptacji w formie podpisu. W umowie powinno także zostać zawarte zastrzeżenie, iż w razie wykreślenia dostawcy bądź nabywcy z rejestru podatników VAT czynnych bądź w razie zbycia przez niego przedsiębiorstwa, ma on obowiązek niezwłocznego poinformowania drugiej strony umowy o tym fakcie.

Faktura VAT wystawiana przez nabywcę towarów i usług na podstawie umowy zawartej z dostawcą zasadniczo nie różni się w swej treści od zwykłej faktury VAT, powinna jednak zawierać dodatkowo informację, kto jest wystawcą faktury, i że wystawiona ona została w imieniu i na rachunek podatnika wymienionego w fakturze jako sprzedawca.

Faktury VAT, faktury korygujące, czy duplikaty, wystawiane przez nabywców towarów i usług na podstawie zawartej z dostawcą umowy, muszą zostać przedstawione dostawcy do akceptacji (zarówno oryginał jak i kopia). Akceptacja następuje w formie podpisu dostawcy na dokumencie. Termin przedstawienia do akceptacji oryginału faktury musi zostać określony w umowie w taki sposób, aby możliwe było terminowe rozliczenie podatku przez dokonującego dostawy towarów lub przez świadczącego usługi.

Po akceptacji kopia faktury pozostaje u dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi.

Kiedy nabywcą towarów jest podatnik podatku od wartości dodanej

Podobne zasady w zakresie możliwości wystawiania faktur, faktur korygujących oraz duplikatów przez nabywców towarów i usług, stosuje się w przypadkach, o których mowa w § 13 ust. 4 rozporządzenia w sprawie faktur. Chodzi tu o sytuacje, w których nabywcą towarów jest podatnik podatku od wartości dodanej, zidentyfikowany dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Także zatem i w sytuacji gdy nabywcą towarów nie jest podmiot polski, istnieje możliwość zawarcia umowy dotyczącej wystawiania dokumentów przez nabywcę towarów.

Również i w tych przypadkach należy pamiętać o obowiązku dostarczenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, w terminie 10 dni od dnia zawarcia umowy, pisemnej informacji, o której mowa powyżej.

Faktura VAT-MP

Małymi podatnikami w myśl art. 2 pkt 25 ustawy o VAT, są podatnicy:

• u   których   wartość   sprzedaży   (wraz   z   kwotą   podatku)   nie   przekroczyła
  w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
  równowartości 800.000 euro; obowiązujący w 2005 r. limit to kwota 3.503.000 zł,
• prowadzący     przedsiębiorstwo     maklerskie,     zarządzający     funduszami
  powierniczymi, będący agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą
  usługi o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu – jeżeli kwota prowizji
  lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku)
  nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
  odpowiadającej   równowartości   30.000   euro   (na   2005   r.   jest   to   kwota
  132.000 zł).

Zgodnie z § 12 ust. 2 rozporządzenia w sprawie faktur, faktury wystawiane przez małych podatników, którzy dokonali wyboru kasowej metody rozliczeń VAT, poza niezbędnymi elementami określonymi w przepisie § 12 ust. 1 (dotyczącymi zwykłych faktur VAT), zawierać muszą dodatkowe elementy:

• oznaczenie „FAKTURA VAT-MP”,
• termin płatności należności.

Oznaczenie „FAKTURA VAT-MP” niezbędne jest również w przypadku wystawienia przez małego podatnika faktury potwierdzającej otrzymanie część lub całość zapłaty przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

Szczególne oznaczanie faktur jako „FAKTURA VAT-MP” związane jest ze specyficznymi zasadami odliczania podatku naliczonego z nich wynikającego.

Zgodnie bowiem z przepisem § 12 ust. 1 rozporządzenia w sprawie VAT, w przypadku nabycia towarów i usług udokumentowanych fakturą oznaczoną „FAKTURA VAT-MP” (wystawioną przez małego podatnika rozliczającego się metodą kasową), podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określoną w tej fakturze w rozliczeniu za miesiąc, w którym:

• uregulował część należności na rzecz małego podatnika rozliczającego się metodą
  kasową,
• uregulował w całości należność na rzecz małego podatnika rozliczającego się
  metodą kasową,
• przypada   90.   dzień   od   dnia   otrzymania   towaru   lub   wykonania   usługi,
  w przypadkach innych niż określone powyżej.

Przy wystawianiu faktur VAT-MP zastosowanie mają przepisy ogólne dotyczące dokumentowania otrzymanych zaliczek oraz terminów wystawiania faktur.

Podstawa prawna: Ustawa o podatku od towarów i usług (Dz.U z 2004 r Nr 54 poz, 535 z póź zm.)

Przemysław Gogojewicz