Przedwcześnie wystawiona faktura a prawo do odliczenia podatku naliczonego

Dokumentowanie transakcji dla potrzeb podatku od towarów i usług cechuje duży formalizm. Zarówno w odniesieniu do danych, jakie musi zawierać faktura VAT, jak i terminu, w jakim dokument ten należy wystawić, istnieją ściśle określone zasady.

Terminy, w których należy wystawić fakturę

Podstawowy termin, w którym podatnik ma obowiązek wystawienia faktury VAT określony został w przepisie § 16 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97, póz. 971).

Zgodnie z tym przepisem, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli podatnik określa na fakturze wyłącznie miesiąc i rok dokonania sprzedaży (czyli w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym), fakturę należy wystawić nie później niż siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży.

Ponieważ opodatkowaniu podlegają również wpłacane przed nabyciem towaru czy wykonaniem usługi zaliczki, również w przypadku ich otrzymania, podatnik ma obowiązek udokumentowania tego faktu fakturą VAT. Fakturę zaliczkową wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną cześć należności (zaliczkę, przedpłatę, zadatek, ratę).

Jeżeli faktury zaliczkowe nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawić powinien fakturę na zasadach ogólnych – czyli nie później niż w siódmym dniu od dnia wydania towaru czy wykonania usługi. Faktura ta zawierać musi numery faktur zaliczkowych. Warto pamiętać, iż w fakturze wystawianej po zakończeniu transakcji sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach zaliczkowych.