Fatkura VAT nie dająca prawa do odliczenia podatku naliczonego

Trzecie ogniwo

Wyjątkiem może być sytuacja, w której pomiędzy sprzedawcą a odbiorcą istnieje trzecie ogniwo – przewoźnik. Skoro bowiem dostawca wystawił fakturę dokumentującą faktycznie wydaną ilość towaru, zaś jego ubytek nastąpił w trakcie transportu, za który odpowiedzialny jest przewoźnik, wystawca faktury nie ma podstaw do skorygowania faktury pierwotnej. Problem rozliczenia podatku VAT z takiej faktury był m.in. przedmiotem pisma Ministerstwa Finansów z dnia 9 października 1995 r. nr MWM/4648/95/AŚ. W piśmie tym stwierdzono m.in. co następuje: „Jeżeli towar nie dojdzie w całości do odbiorcy, to wtedy odbiorca nie może żądać od dostawcy wystawienia faktury korygującej, gdyż ryzyko utraty towaru nie spoczywa na dostawcy.

Dostawca wykazał należytą staranność, działał w dobrej wierze, wysłał tyle towaru, na ile wystawił fakturę VAT, Problem pojawił się wtedy, gdy okazało się, że towar nie dojechał w pełnej ilości, jak wynikało z wystawionej przez dostawcę faktury VAT. Tak wystawiona faktura VAT, bez możliwości wystawienia faktury korygującej, jeżeli nie ma innej wadliwości, daje odbiorcy prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego, zawartego w tej fakturze, od zakupów otrzymanych towarów. Oznacza to, że w sytuacji powierzenia przez dostawcę towaru przewoźnikowi i braku ryzyka dostawcy utraty towaru, istnieje możliwość częściowego odliczenia podatku naliczonego, zawartego w fakturze VAT. Kwotę częściowego odliczenia ustala się przy wykorzystaniu dokumentów określających zakres odpowiedzialności przewoźnika za utracony towar. To odszkodowanie określa się na podstawie wartości brutto towaru z uwzględnieniem podatku.”