Import usług niepodlegający opodatkowaniu

Dokumentowanie i deklarowanie importu usług

Import usług, zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy, powinien być dokumentowany fakturą wewnętrzną. Zasady wystawiania faktur wewnętrznych, określone są w § 28 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97, póz. 971).

Większość przepisów regulujących zasady wystawiania zwykłych faktur VAT stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych. W przypadku jednak importu usług, faktury te mogą nie zawierać numeru identyfikacji podatkowej kontrahenta. Dopuszczalne jest wystawianie faktur wewnętrznych w jednym egzemplarzu.

Import usług w deklaracji podatkowej pojawia się przede wszystkim w ramach wykazanej przez podatnika sprzedaży. Ponieważ obowiązek podatkowy spoczywa na nabywcy, musi on opodatkować nabycie usług z importu i to według właściwej stawki VAT. Będzie to stawka odpowiadająca stawce krajowej z uwzględnieniem klasyfikacji statystycznej wykonywanych czynności. Podatek należny od importu usług, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy o VAT, przekształcić się może w podlegający odliczeniu podatek naliczony. Odliczenie to dokonywane jest w rozliczeniu za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu usług. Ogólna zasada określona w art. 86 ust. 11 ustawy pozwala jednak podatnikom na skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu usług także w rozliczeniu za miesiąc następny.

W związku z tym, w przypadku importu usług podatek należny i naliczony będą się wzajemnie kompensowały, oczywiście wówczas, gdy podatek ten będzie związany z czynnościami umożliwiającymi dokonanie odliczenia.