Import usług niepodlegający opodatkowaniu

Wyłączenie możliwości odliczenia podatku VAT

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, import usług, w związku z którymi zapłata
należności jest dokonywana bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego
miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionych w załączniku nr 5 do ustawy, nie uprawnia nabywcy do odliczenia podatku naliczonego.

Przedmiotowa zapłata powinna być należnością za usługę z importu, jednak dla wyłączenia z prawa do odliczenia istotne jest to, aby należność przekazana była podatnikowi, który ma miejsce zamieszkania, siedziby lub zarządu w którymś z państw lub terytoriów wymienionych w załączniku nr 5 do ustawy, bez względu na to, kto wykonał usługę. Jeżeli zatem ma miejsce zakup usług importowych, a należność jest przekazywana podatnikowi, który ma siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa wymienionego w załączniku nr 5 do ustawy, polski podatnik VAT ma obowiązek odprowadzenia podatku należnego od tych usług, a jednocześnie nie nabędzie on prawa do wykazania tego podatku jako podatku naliczonego podlegającego odliczeniu. Podatek ten będzie jednak stanowił koszt uzyskania przychodów, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, póz. 176 ze zm.) oraz art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, póz. 654 ze zm.}.