Kiedy odliczenie VAT podlega ograniczeniu

Ograniczenie

Podobnie jak w poprzednim stanie prawnym odliczeniu nie podlega podatek naliczony przy zakupie towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów podatkowych pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Ograniczenie to nie dotyczy jednak:

• wydatków związanych z nabyciem środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz z nabyciem gruntów i praw ich wieczystego użytkowania,
• wydatków związanych z nabyciem towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych niepodlegających amortyzacji, jeśli pozostaje to w ścisłym związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego,
• wydatków związanych z dostawą towarów oraz świadczeniem usług w przypadku:

  – przekazania przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: przekazania lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, a także wszelkiego innego przekazania towarów bez wynagrodzenia (w szczególności darowizny), 

  – nieodpłatnego świadczenia usług niebędącego dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkich innych nieodpłatnych usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa,

• podatku od importu towarów oraz od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów stanowiących wkłady niepieniężne, czyli aporty, do spółek handlowych; wydatków na nabycie towarów celem oddania ich w odpłatne używanie na podstawie umów leasingu, jeżeli zgodnie z przepisami o podatku dochodowym odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający,
• nabycia towarów przez komisanta na rzecz komitenta w wykonaniu umowy komisu,
• nabycia towarów przez komisanta od komitenta w ramach umowy komisu,
• podatku od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w przypadku, o którym mowa w art. 11 ustawy, tj. uznawanego za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem – przemieszczenia towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium kraju.

Należy przy tym pamiętać o ograniczeniu w odliczeniu podatku naliczonego w przypadku nabycia części składowych lub usług wykorzystanych do wytworzenia przez podatnika samochodów osobowych lub takich, których dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż wynikająca z zastosowania wzoru Lisaka.

W takim przypadku odliczenie nie może przekroczyć 50%:

• sumy kwot podatku określonych w fakturach,
• kwot podatku od wewnątrzwspólnotowego nabycia tych części i ich importu,
• kwot podatku należnego od importu usług,
• kwot podatku należnego od dostawy, dla której podatnikiem jest nabywca.

Jeśli jednak suma kwot podatku od nabytych części składowych lub usług wykorzystanych do wytworzenia wspomnianych samochodów przekroczy 10 000 zł dla jednego samochodu, kwota odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu nie może przekroczyć 5000 zł dla jednego samochodu.