Korekta podatku naliczonego od zakupu towarów i usług stanowiących środki trwałe

Nowe zasady odliczania VAT od nabycia środków trwałych

W nowej ustawie o VAT z dnia 11 marca 2004 r. zasady częściowego odliczania podatku naliczonego określono odmiennie. Obowiązuje przy tym kilka reguł.

Podatnik w miesiącu dokonania zakupu dokonuje wstępnego odliczenia podatku naliczonego, przy czym:

• w stosunku  do  towarów i usług, które  są  wykorzystywane  przez  podatnika
  do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia
  kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie
  przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku
  naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi
  przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
• oznacza to, że w sytuacji gdy podatnik może jednoznacznie przypisać określony zakup jako związany wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną – dokonuje pełnego odliczenia VAT. Jeżeli zakup związany jest z czynnością niedającą prawa do odliczenia – odliczenia takiego nie dokonuje się.
• jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa powyżej, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku  do których podatnikowi przysługuje   prawo
  do obniżenia kwoty podatku należnego.

Proporcję, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Ta proporcja,  dla wstępnego  rozliczenia przyjmowana jest w oparciu o dane z poprzedniego roku podatkowego.Zauważyć należy, że mowa nie tylko o czynnościach opodatkowanych i zwolnionych.

Ustawodawca posługuje się znacznie szerszym określeniem czynności dających i niedających prawa do odliczenia. Do takich zdarzeń niedających prawa do odliczenia zaliczyć można np. otrzymanie dotacji podmiotowej (art. 90 ust. 7 ustawy). W przypadku gdy proporcja określona zgodnie zasadami określonymi powyżej: –    przekroczyła 98% – podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, nie przekroczyła 2% – podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.