Mały prezent – sposób ustalania limitów

Limit 0,125% wartości sprzedaży opodatkowanej

Wyliczenie drugiego ze wspomnianych limitów może w praktyce sprawiać trudności, a to z uwagi na fakt, iż jako kwota bazowa została przyjęta „wartość sprzedaży opodatkowanej”. Ustalenia, więc wymaga, jaki jest zakres znaczeniowy pojęcia „sprzedaży” na gruncie art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, a następnie czy pojęcie „sprzedaży opodatkowanej” obejmuje swoim zakresem wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, w tym także te zwolnione, czy też odnosi się ono tylko do tych czynności, które podlegają opodatkowaniu według jakiejkolwiek stawki, l na koniec należałoby się zastanowić czy „wartość sprzedaży opodatkowanej” jest wartością netto (bez podatku VAT) czy też wartością brutto (wraz z podatkiem VAT).

Pojęcie sprzedaży

Należy odwołać się do definicji sprzedaży zamieszczonej w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem przez sprzedaż należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Czyli pojęcie sprzedaży nie obejmuje importu towarów i wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów za wynagrodzeniem, co oznacza, że obrotów z tych tytułów nie należy uwzględniać przy wyliczaniu wartości sprzedaży.

Stanowisko takie zajął również Minister Finansów w odpowiedzi z dnia 26 listopada 2004 r. na interpelację poselską, w której stwierdził m. in.: „zgodnie z art. 7 ust. 4 ww. ustawy przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywane (wręczane) przez podatnika jednej osobie towary o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym 50 zr, przy czym łączna wartość prezentów w roku podatkowym nie może być wyższa niż 0,125% wartości sprzedaży opodatkowanej podatnika w poprzednim roku podatkowym, z uwzględnieniem ust. 5 i 6 art. 7 ww. ustawy. Przepis art. 7 ust. 4-6 cyt. ustawy mówi o sprzedaży opodatkowanej, którą należy uwzględniać przy liczeniu limitu prezentów o małej wartości. Definicję sprzedaży określa art. 2 pkt 22 ww. usta wy o podatku od towarów i usług, z treści której jednoznacznie wynika, że przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. W świetle powyższej definicji sprzedaży, nie ulega wątpliwości, iż przy liczeniu ww. limitu prezentów o małej wartości nie należy uwzględniać obrotów z tytułu importu towarów, czy też z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Od dnia 1 maja br., tj. od wprowadzenia w życie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nastąpiła istotna zmiana zasad funkcjonowania systemu podatku od towarów i usług.

Uwzględniając powyższe, uznano, iż brak jest uzasadnienia, aby czynność importu czy wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów miała wpływ na wielkość limitu wartości prezentów, które nie podlegają opodatkowaniu”.