Obrót nieruchomościami w Ustawie o VAT

Wyjaśnienie Ministerstwa Finansów

Wyjaśnienie dotyczące opodatkowania sprzedaży gruntów – prezentowane poniżej – zamieściło na swoich stronach internetowych Ministerstwo Finansów.

„Od dnia 1 maja 2004 r, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi co do zasady odpłatna dostawa gruntów budowlanych. Zwrócić jednak w tym miejscu należy uwagę na fakt, iż nie w każdym przypadku będziemy mieli do czynienia z faktycznym obciążeniem podatkiem od towarów i usług dostawy gruntów budowlanych. Zgodnie bowiem z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa, aby dostawa takiego gruntu podlegała opodatkowaniu, dokonana musi być przez podatnika podatku od towarów i usług. W przypadku natomiast gdy dokonywana jest ona przez osobę fizyczną niebędącą podatnikiem i nie ma znamion działalności wykonywanej z zamiarem wykonywania jej w sposób częstotliwy, wówczas podobnie jak to było dotychczas, dostawa gruntów budowlanych nada! nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarowi usług.”

Ustalenie, czy podatnik miał zamiar wykonywać daną czynność w sposób częstotliwy, powinno być dokonywane w każdym przypadku indywidualnie.

Jeżeli grunt został nabyty nie na potrzeby działalności gospodarczej, lecz dla celów prywatnych, co wiązało się z brakiem prawa do odliczenia podatku naliczonego, to czynność ta wyłącza nieruchomość z zakresu działania ustawy o VAT. Istotne jest, aby przez cały czas posiadania nieruchomości gruntowej podatnik wykazywał zamiar wykorzystywania jej jako majątku osobistego. Zbycie takiego gruntu nie będzie opodatkowane, gdyż w tym zakresie sprzedający nie działa jako podatnik VAT, a więc nie jest to dostawa towaru dokonywana przez podatnika. Także sprzedaż gruntów przeznaczonych pod zabudowę przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej nie podlega opodatkowaniu.

Przykład

Jan K. – osoba fizyczna nieprowadzącą działalności gospodarczej – w roku 1995 zakupił na potrzeby osobiste działkę, ujętą w planie zagospodarowania przestrzennego jako grunt przeznaczony pod zabudowę. Kilkudziesięcioarową działkę Jan K. w roku 2004 podzielił na cztery działki budowlane. Działki zostały sprzedane na rzecz osób fizycznych. Czy sprzedaż ta nie podlegała opodatkowaniu?

Tak. Ustawa przewiduje – w pewnych przypadkach – zwolnienie z opodatkowania dostawy gruntów. Zwolnienie, o którym mowa w § 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, dotyczy jedynie dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Ze zwolnienia korzystają więc grunty rolne, leśne oraz inne grunty nieprzeznaczone pod zabudowę, a o charakterze tych gruntów decydować będzie plan zagospodarowania przestrzennego danego obszaru.