Przedwcześnie wystawiona faktura a prawo do odliczenia podatku naliczonego

Faktury udokumentowane w sposób szczególny

Niektóre rodzaje czynności wykonywane przez podatników VAT muszą być udokumentowane fakturą VAT w sposób szczególny. Chodzi tu o odmienny od ogólnego termin wystawienia faktury, związany ze szczególnym momentem powstania obowiązku podatkowego w stosunku do tych czynności.

Należy pamiętać, iż przepis § 18 powołanego wyżej rozporządzenia nie tylko nakłada na podatników wykonujących szczególne rodzaje czynności, obowiązek przestrzegania ostatecznego terminu wystawiania faktury, ale także stanowi o najwcześniejszym z momentów, w którym faktura może zostać wystawiona. Zgodnie z ust. 2 powołanego przepisu, faktury takie nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego.

Wyjątkiem od tej zasady są faktury dokumentujące dostawy energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, usługi telekomunikacyjne i radiokomunikacyjne oraz usługi wymienione w póz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy (usługi w zakresie rozprowadzania wody, usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne). Faktury dokumentujące tego rodzaju usługi mogą być wystawione wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego, ale tylko w przypadku, gdy faktura zawiera informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy.

Świadczone na terytorium kraju usługi, o których mowa w art. 27 ust. 4 pkt 1 ustawy, czyli sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw – fakturę należy wystawić z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności, określonego w umowie lub fakturze.

Ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienie na rzecz członka spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub ustanowienia na rzecz członka odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub przeniesienie własności lokalu w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych, bądź przeniesienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej własności domu jednorodzinnego w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych – fakturę należy wystawić z chwilą otrzymania całości lub części wkładu budowlanego lub mieszkaniowego, nie później jednak niż z chwilą ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, lub ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub wydania albo przeniesienia własności lokalu lub własności domów jednorodzinnych.

Czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, członków spółdzielni będących właścicielami lokali lub na rzecz właścicieli lokali, niebedących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. nr 119, póz. 1116 oraz z 2004 r. nr 19, póz. 177) -fakturę należy wystawić z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż z upływem terminu płatności.