Rozliczanie importu usług

Moment powstawania obowiązku podatkowego

Moment powstania obowiązku podatkowego w imporcie usług reguluje art. 19 ust. 19 ustawy. Co do zasady, powstaje on z chwilą wykonania usługi, a w przypadku gdy świadczenie usługi powinno być potwierdzone fakturą, obowiązek powstaje z chwilą jej wystawienia, nie później jednak niż w 7 dniu od dnia wykonania usługi. W sytuacji gdy przed wykonaniem usługi, podatnik wpłaci część należności, obowiązek podatkowy  powstanie z chwilą jej wypłaty. Regulacje powyższe są takie same jak w przypadku świadczenia usług na terytorium kraju. Chociaż w imporcie usług podatnikiem jest usługobiorca a nie usługodawca, obaj mają obowiązek udokumentowania tej czynności w wystawionej fakturze. Usługobiorca wystawia jednak fakturę wewnętrzną. Liczenie terminu powstania obowiązku podatkowego powinno następować nie od daty wystawienia faktury wewnętrznej, ale od daty wystawienia faktury przez kontrahenta zagranicznego.

Dla obowiązku podatkowego w imporcie usług ustawodawca przewidział również liczne wyjątki, do których należą:

• usługi telekomunikacyjne i radiokomunikacyjne, usługi w zakresie rozprowadzania wody, usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne,
  – obowiązek podatkowy dla tych usług powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z owego tytułu – art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. b) i c) ustawy;
• usługi  transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami, usługi spedycyjne i przeładunkowe, usługi w portach morskich i handlowych, usługi budowlane i budowlano-montażowe,
  – obowiązek podatkowy w tych przypadkach powstaje z chwilą otrzymania przez usługodawcę całości lub części zapłaty, nie później niż 30. dnia licząc od dnia wykonania usługi;
• usługi najmu, dzierżawy, leasingu lub usługi o podobnym charakterze, usługi ochrony osób, ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usługi w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego, stała obsługa prawna i biurowa,
  – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze;
• usługi komunikacji miejskiej,
  – obowiązek podatkowy powstaje w momencie dokonania całości lub części zapłaty, nie później niż z dniem wystawienia faktury;
• usługi drukowania gazet, magazynów, czasopism (PKWiU 22.12 i 22.13) oraz książek (PKWiU ex 22.11), z wyłączeniem; książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60), nut, map i ulotek, oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN i ISSN,
  – obowiązek podatkowy powstaje w momencie dokonania całości lub części zapłaty z tego tytułu, nie później niż 90. dnia, licząc od dnia wykonania usługi;
• sprzedaż praw lub udzielanie licencji i sublicencji, przeniesienie lub cesja praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw, jeżeli świadczone są na terytorium kraju,
  – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania całości lub części zapłaty, nie później niż termin płatności określony w umowie lub fakturze.

Podstawą opodatkowania w imporcie usług jest kwota, którą usługobiorca jest obowiązany zapłacić (art. 29 ust. 17 ustawy). Podstawy nie określa się, gdy wartość usługi zwiększyła wartość celną importowanego towaru, albo gdy podatek został rozliczony przez usługodawcę.

Podstawa prawna: Ustawa o podatku od towarów i usług (Dz.U z 2004 r Nr 54 poz, 535 z póź zm.)

Przemysław Gogojewicz