Usługi budowlane – kiedy powstaje obowiązek podatkowy

Termin wystawienia faktury VAT

Zgodnie z § 18 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku (Dz. U. nr 97, póz. 971), fakturę dokumentującą wykonanie usług budowlanych lub budowlano-montażowych wystawić należy nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego i nie wcześniej niż 30. dnia przed powstaniem tego obowiązku.

Obowiązek ten dotyczy oczywiście świadczenia usług na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. W przypadku wykonania usługi na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności, faktura VAT wystawiana jest na jej życzenie.

Ostateczny termin wystawienia faktury, to data powstania obowiązku podatkowego, czyli 30 dzień od dnia wykonania usługi, a jeśli płatności dokonano wcześniej, to wówczas będzie to dzień zapłaty.

Faktura może zostać wystawiona również przed powstaniem obowiązku podatkowego, jednakże nie wcześniej niż 30 dnia przed jego powstaniem.

Skoro najbardziej odległy termin wystawienia faktury i powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług budowlanych wynosi 30 dni od dnia wykonania usługi, a najwcześniejszy termin, w jakim faktura może być wystawiona, to 30 dni przed powstaniem obowiązku podatkowego, faktura najwcześniej może być wystawiona w dniu, w którym usługa została wykonana.

Patrząc na problem wystawienia faktury dokumentującej świadczenie usług budowlanych zauważyć należy, iż nie znając daty, w której zapłata zostanie rzeczywiście uiszczona i biorąc pod uwagę zapis dotyczący możliwości wystawienia faktury nie wcześniej niż 30. dnia od dnia, w którym powstaje obowiązek podatkowy – faktura wystawiona powinna być nie wcześniej niż w dniu wykonania usługi. Tylko wtedy bowiem można z całą pewnością twierdzić, iż niezależnie od daty, w której zostanie dokonana zapłata, wystawiona faktura „mieści się” w granicach zakreślonych ww. § 18 rozporządzenia w sprawie faktur.

Podstawa prawna: Ustawa o podatku od towarów i usług (Dz.U z 2004 r Nr 54 poz, 535 z póź zm.)

Przemysław Gogojewicz