Zasady opodatkowania eksportu towarów

Moment powstania obowiązku podatkowego w eksporcie

Obowiązek podatkowy w eksporcie towarów powstaje z chwilą potwierdzenia przez urząd celny wyjścia wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty, o czym stanowi art. 19 ust. 6 ustawy o VAT.

Obowiązek podatkowy powstanie także wtedy, gdy polski eksporter otrzyma od kontrahenta zaliczkę na poczet przyszłej sprzedaży w wysokości, co najmniej 50% ceny. Ważne jest przy tym, że:

• wywóz towarów, na poczet których otrzymano zaliczkę, musi zostać dokonany w ciągu
  sześciu miesięcy od dnia otrzymania zaliczki, a ponadto,
• eksporter musi przedstawić w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe kwoty
  zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 2 ustawy (tj. nadwyżki podatku
  naliczonego  nad  należnym  podlegającej  zwrotowi   na  konto  bankowe  podatnika
  ze względu   na   wykazanie   sprzedaży   opodatkowanej   według   stawek   niższych
  niż podstawowa).

Niedotrzymanie ww. warunków nie daje prawa do wykazania sprzedaży opodatkowanej według stawki 0%.

Zaliczki w takim przypadku nie będą w ogóle objęte obowiązkiem podatkowym. Dopiero eksport towarów (ich wywóz za granicę w wykonaniu czynności określonych w art. 7), spowoduje powstanie obowiązku podatkowego, czyli w praktyce prawo do wykazania sprzedaży opodatkowanej według stawki 0%.

Jest to konsekwencją tego, że opodatkowanie zaliczek w eksporcie jest rodzajem przywileju, którego realizacja ograniczona jest ustawowymi warunkami – podatnik może lecz nie musi korzystać z tego przywileju. Nie powoduje to jednak powstania obowiązku podatkowego na warunkach dotyczących zaliczek.

Podstawa prawna: Ustawa o podatku od towarów i usług (Dz.U Nr.54 poz. 535 z póź zm)

Przemysław Gogojewicz