Zwrot podatku VAT podmiotom spoza Wspólnoty

Wyjątki

Przewoźnicy nie muszą rejestrować się w państwach, na terytorium których wykonują swoje usługi, jednak ponoszą tam pewne koszty związane z prowadzoną działalnością. Nie mogąc zatem realizować prawa do odliczenia podatku VAT poprzez obniżanie podatku należnego, które wiązałoby się z koniecznością rejestracji i składania deklaracji we wszystkich państwach, w których świadczone są usługi, przewoźnicy mają możliwość ubiegania się o zwrot podatku w danym państwie członkowskim.

Drugim wyjątkiem od ogólnej zasady jest świadczenie usług, w przypadku których podatek płacony jest wyłącznie przez usługobiorcę. Usługodawca nie musi w takim przypadku rejestrować się w państwie, na terytorium którego wykonał usługę. Wszelkie obowiązki dotyczące rozliczeń z tytułu podatku VAT przejmuje usługobiorca. Aby jednak zapłacony za granicą podatek VAT był dla usługodawcy finansowo neutralny, XIII Dyrektywa umożliwiła mu ubieganie się o zwrot podatku.

W oparciu o regulacje unijne, polskie przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z 23 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku od towarów i usług niektórym podmiotom (Dz. U. nr 89, póz. 851), określającego zasady zwrotu podatku zagranicznym podmiotom wskazują, iż w drodze wyjątku wymienione niżej czynności wykonywane na terytorium Polski nie skutkują brakiem możliwości ubiegania się o zwrot VAT:

• usługi transportowe i usługi pomocnicze związane bezpośrednio z importem towarów, w przypadku gdy wartość tych usług zwiększyła podstawę opodatkowania,
• usługi w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego,   świadczone na rzecz przewoźników powietrznych oraz innych podmiotów wykonujących rejsy w transporcie międzynarodowym,
• usługi związane z obsługą startu, lądowania, parkowania, obsługą pasażerów i ładunków oraz inne usługi świadczone na rzecz przewoźników powietrznych oraz innych podmiotów wykonujących rejsy w transporcie międzynarodowym,
• usługi świadczone na obszarze polskich portów morskich, związane z transportem
  międzynarodowym, polegające na obsłudze lądowych i morskich środków transportu,
• usługi ratownictwa morskiego, nadzoru nad bezpieczeństwem żeglugi morskiej i śródlądowej oraz usługi związane z ochroną środowiska morskiego i utrzymaniem akwenów portowych i torów podejściowych,
• usługi związane z obsługą statków,  wymienionych w klasie PKWiU ex 35.11 należących do armatorów morskich, z wyłączeniem usług świadczonych na cele osobiste załogi,
• usługi polegające na remoncie, przebudowie lub konserwacji statków, wymienionych w klasie PKWiU ex 35.11 oraz ich części składowych,
• usługi polegające na remoncie, przebudowie lub konserwacji środków transportu lotniczego oraz ich wyposażenia i sprzętu zainstalowanego na nich, używanych do transportu międzynarodowego,
• usługi, w stosunku do których podatnikami rozliczającymi podatek od towarów i usług są usługobiorcy usług z importu a więc:
  – usługi niematerialne, o których mowa wart. 27 ust. 4 ustawy, a ponadto
  – wewnątrzwspólnotowe usługi transportu towarów,
  – usługi pomocnicze do wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów, takie jak załadunek, rozładunek, przeładunek i podobne czynności,
  – usługi pośrednictwa i spedycji związane z wewnątrzwspólnotowymi usługami
  transportu towarów,
  – usługi wykonywane przez pośredników,
  – usługi wyceny majątku rzeczowego ruchomego i usługi na ruchomym majątku rzeczowym jeżeli nabywca usługi poda swój wewnątrzwspólnotowy numer,  pod jakim jest zidentyfikowany dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych;
• dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy podatnikiem jest ich nabywca.