Ewidencjonowanie podatników VAT

Przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu, podatnicy są zobowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zgłoszenie rejestracyjne z zastrzeżeniem art.9 ust.3 ustawy. Urząd skarbowy ma obowiązek potwierdzić fakt zgłoszenia.

Rejestracja fakultatywna

W stosunku do niektórych kategorii podatników ustawodawca pozostawił dobrowolność wykonania tego obowiązku. Należą do nich:

• korzystający z wymienionych wyżej zwolnień podmiotowych oraz wykonujący wyłącznie czynności objęte zwolnieniami przedmiotowymi określonymi w art. 7 ust.1 ustawy,
• podatnicy określeni rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 16.12.1999 r. w sprawie określenia podatników nie mających obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego (Dz. U. Nr 109, poz. 1242 z późn.zm.), tj. dokonujących wyłącznie importu towarów na potrzeby własne i nie dokonujących innych czynności podlegających opodatkowaniu w rozumieniu art.2 ustawy,
• będących obcymi przedstawicielstwami dyplomatycznymi, urzędami konsularnymi oraz członkami personelu, a także innymi osobami zrównanymi z nimi na podstawie ustaw, umów lub zwyczajów międzynarodowych,
• nie posiadających na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub miejsca zamieszkania albo miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, jeżeli są zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług lub podatku o podobnym charakterze w kraju siedziby lub miejsca zamieszkania albo miejsca prowadzenia działalności gospodarczej i wykonują na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej następujące rodzaje usług:

a) usługi transportowe i usługi towarzyszące usługom transportowym dotyczące importu towarów, których wartość powiększyła podstawę opodatkowania towarów importowanych zgodnie z art. 15 ust. 4 c ustawy,

b) usługi w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, świadczone na rzecz przewoźników powietrznych oraz innych podmiotów wykonujących rejsy przez granicę Rzeczypospolitej Polskiej,

c) usługi związane z obsługą startu, lądowania, parkowania, obsługą pasażerów i ładunków oraz inne usługi świadczone na rzecz przewoźników powietrznych oraz innych podmiotów wykonujących rejsy przez granicę Rzeczypospolitej Polskiej,

d) usługi świadczone na obszarze polskich portów morskich, związane z transportem międzynarodowym, polegające na obsłudze lądowych i morskich środków transportu oraz na kompleksowej obsłudze ładunków i pasażerów w tych portach,

e) usługi ratownictwa morskiego, nadzoru na bezpieczeństwem żeglugi morskiej i śródlądowej oraz usługi związane z ochroną środowiska morskiego i utrzymaniem akwenów portowych i torów podejściowych,

f) usługi najmu (czarteru) statków powietrznych, morskich i żeglugi śródlądowej oraz usługi najmu wyposażenia tych statków w związku z transportem międzynarodowym,

g) usługi związane z obsługą statków, kutrów oraz łodzi morskich należących do armatorów rybołówstwa morskiego, z wyjątkiem usług świadczonych na cele osobiste załogi,

h) usługi polegające na remoncie, przebudowie lub konserwacji statków, kutrów i łodzi morskich, o których mowa w lit. f) i g), oraz ich części składowych,

i) usługi świadczone na rzecz przedstawicielstw dyplomatycznych, urzędów konsularnych i członkom ich personelu oraz innym osobom zrównanym z nimi na
podstawie ustaw, umów lub zwyczajów międzynarodowych,

j) usługi świadczone na podstawie porozumień międzynarodowych,

k) usługi związane ze składowaniem w składach celnych i w wolnych obszarach celnych oraz tranzytem przez terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

l) usługi, w stosunku do których podatnikami rozliczającymi podatek od towarów i usług są podatnicy, o których mowa w art.5 ust.1 pkt 5 ustawy.

Zwolnieni z VAT też muszą ewidencjować

Podatnicy zwolnieni podmiotowo od podatku VAT (art. 14 VAT), są obowiązani do zaewidencjonowania sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym.W przypadku stwierdzenia, że podatnik nie prowadzi ewidencji lub prowadzi ją w sposób nierzetelny, organ podatkowy określa wartość nie zaewidencjonowanej sprzedaży w drodze oszacowania i ustala podatek przy zastosowaniu stawki 22% – bez prawa obniżenia kwoty podatku należnego.

Podatnicy podatku VAT, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie podlegające przedmiotowemu zwolnieniu od podatku VAT, oraz zwolnionych podmiotowo od podatku VAT, są obowiązani do prowadzenia ewidencji zawierającej: kwoty określone w art. 20, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżającego podatek należny oraz kwoty podatku podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

W razie stwierdzenia, że podatnik w złożonej deklaracji podatkowej wykazał kwotę zobowiązania podatkowego niższą od kwoty należnej, urząd skarbowy lub organ kontroli skarbowej określa wysokość tego zobowiązania w prawidłowej wysokości oraz ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty zaniżenia tego zobowiązania. W razie stwierdzenia, że podatnik w złożonej deklaracji podatkowej wykazał kwotę zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego wyższą od kwoty należnej, urząd skarbowy lub organ kontroli skarbowej określa kwotę zwrotu w prawidłowej wysokości oraz ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty zawyżenia.Sankcji tych nie stosuje się, jeżeli przed dniem wszczęcia kontroli przez urząd skarbowy lub organ kontroli skarbowej podatnik dokonał odpowiedniej zmiany deklaracji podatkowej oraz wpłacił do urzędu skarbowego kwotę wynikającą ze zmiany deklaracji podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę. Sankcje te mają jednak zastosowanie jeżeli podatnik nie wykazał w deklaracji podatkowej i otrzymał kwotę zwrotu różnicy podatku lub kwotę zwrotu podatku naliczonego, a powinien wykazać kwotę zobowiązania podatkowego podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub nie złożył deklaracji podatkowej oraz nie wpłacił kwoty zobowiązania podatkowego.

Przemysław Gogojewicz