Orzecznictwo: Spółki, Spółka komandytowo-akcyjna – Opodatkowanie przychodu akcjonariusza spółki komandytowo – akcyjnej będącego spółką kapitałową

Opodatkowanie przychodu akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej będącego spółką kapitałową

Sąd orzekający: Naczelny Sąd Administracyjny

Data orzeczenia: 16 styczeń 2012

Sygnatura: II FSP 1/11

Stanowisko sądu:

… przychód (dochód) spółki kapitałowej posiadającej status akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej podlega opodatkowaniu w dniu otrzymania dywidendy wypłaconej akcjonariuszom na podstawie uchwały walnego zgromadzenia.

Komentarz:

Głównym obszarem ryzyka w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki komandytowo-akcyjnej jest brak jednoznacznych przepisów podatkowych dotyczących zasad opodatkowania akcjonariusza. Kwestię tę reguluje uchwała NSA z dnia 16 stycznia 2012 r., zgodnie z którą przychody akcjonariusza podlegają opodatkowaniu w momencie otrzymania dywidendy wypłaconej akcjonariuszom na podstawie uchwały walnego zgromadzenia o podziale zysku, a nie co miesiąc przy rozliczeniu dochodu do opodatkowania na potrzeby odprowadzanych zaliczek. Dotyczy to jednak tylko wspólników (akcjonariuszy) spółki komandytowo – akcyjnej w postaci spółki kapitałowej.

Zdaniem Sądu, przychód (dochód) spółki kapitałowej będącej akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej podlega opodatkowaniu w dniu otrzymania dywidendy. Tym samym opodatkowaniu nie podlega dochód przypadający na akcjonariusza w trakcie roku obrotowego. Należy podkreślić, iż przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy opodatkowania akcjonariusza będącego spółką kapitałową. O ile bowiem przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie regulują bezpośrednio sposobu kwalifikowania i opodatkowania przychodów (dochodów) z udziału w spółkach osobowych, o tyle zasady w tym zakresie zostały zawarte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, na co zwrócił uwagę również Naczelny Sąd Administracyjny w ustnym uzasadnieniu wskazanego powyżej wyroku.

Warto wskazać, iż Minister Finansów w wydanej w dniu 18 maja 2012 interpretacji ogólnej (nr DD5/033/1/12/KSM/DD-125) wskazał na zasadność rozciągnięcia opodatkowania akcjonariusza w momencie podziału zysku również na osoby fizyczne. Wskazana interpretacja, w obecnym stanie prawnym, w sposób bardzo korzystny dla podatników precyzuje zasady opodatkowania wspólników spółki komandytowo – akcyjnej.

Oceniając skutki jakie może wywołać uchwała NSA, w pierwszej kolejności należy wskazać na dążenie do zmiany przepisów przez Ministra Finansów. Planuje się obecnie objęcie spółki komandytowo – akcyjnej podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT), co prowadzić będzie do tzw. podwójnego opodatkowania akcjonariuszy tej spółki jak ma to miejsce w spółce akcyjnej. Obecnie warto zatem wstrzymać się z decyzjami dot. przekształcenia prowadzonej działalności do formy spółki komandytowo – akcyjnej.

Anna Kaźmierczak, asystentka doradcy podatkowego Kancelaria Initium Krzysztof Biernacki