VAT 2008: Zmiany w podatku od towarów i usług

Prezenty o małej wartości

Przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

• o łącznej wartości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), przy założeniu, że podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości osób obdarowanych;
• których przekazania nie ujęto w ewidencji, przy założeniu jednakże, że wartość rynkowa przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.

W wyniku nowelizacji ustawy o VAT do wyceny każdego przekazywanego prezentu zgodnie z  art. 7 ust. 4 pkt 2, jego wartość ustala się według wartości rynkowej (kwoty brutto). W praktyce oznacza to, że wartość rynkowa produktu może przysporzyć właścicielom firm sporo trudności. Wartość wytworzonego gadżetu musi się zmieścić w cenie 5 zł. Przeważnie wyprodukowanie maskotek lub długopisów jest związane z wielkością tego zamówienia i w sposób proporcjonalny adekwatne do ceny. Im więcej zamawiamy produktów reklamowych, tym mniejsza będzie cena poszczególnego produktu. Zatem dla dużych przedsiębiorstw zmieszczenie się w cenie 5 zł, nie będzie stanowiło najmniejszego problemu, kłopot z tym mogą jednak mieć małe i średnie firmy.

Naliczenie podatku będzie dotyczyło także prezentów, których wydanie nie podlegało dotychczas opodatkowaniu. Chodzi tutaj o konieczność naliczenia podatku w sytuacji wydania samodzielnie wytwarzanych produktów, nie będących próbkami, dla których punktem odniesienia nie będzie koszt ich wytworzenia, lecz cena jaką mógłby uzyskać podatnik za dany produkt powiększony o marżę. Trudność w tej materii polega na ustaleniu wartości tego produktu, zgodnego z przeznaczeniem prezentu o malej wartości.

Należności w naturze

Zgodnie z art. art. 29 ust. 3 podstawą opodatkowania dla należności w naturze jest wartość rynkowa, pomniejszona o podatek. Przy należności w naturze podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem natomiast jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót tym samym zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Jeżeli należność jest określona w naturze, podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa towarów lub usług, pomniejszona o kwotę podatku.

Obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji). Obrót zmniejsza się także o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur. Odwołanie się do wartości rynkowej powinno ułatwić w praktyce określenie podstawy opodatkowania z uwagi na specyfikę towaru lub usługi, której nie sposób jest odnieść się do przeciętnej ceny stosowanej na danym rynku, gdy takowej nie ma.