Zwrot podatku VAT podmiotom spoza Wspólnoty

Wydatki, które dają prawo do otrzymania zwrotu VAT

Podatek VAT od poniesionych wydatków można odzyskać tylko wtedy, gdy zakupione towary bądź usługi są związane z:

• działalnością gospodarczą, która dawałaby prawo do odliczenia podatku VAT, gdyby była prowadzona w kraju zwrotu;
• działalnością opodatkowaną lub sprzedażą zwolnioną, która uprawnia jednak do odliczenia podatku naliczonego w kraju siedziby,
• transakcjami, wodniesieniu do których obowiązanym do zapłaty podatku jest usługobiorca.

Prawo do zwrotu podatku VAT będzie wiec przysługiwało podatnikowi nieposiadającemu siedziby w danym kraju, jeżeli w porównywalnych warunkach prawo takie przysługiwałoby podatnikowi mającemu siedzibę w tym kraju. Przede wszystkim wydatki muszą dawać prawo do odliczenia podatku VAT w państwie zwrotu. Nie może bowiem mieć miejsca sytuacja, w której zakres odliczeń dla podatnika krajowego jest węższy niż podatnika nieposiadającego siedziby w danym państwie.

Ograniczenia stosowane przez państwa członkowskie

Państwa członkowskie mogą skorzystać również z prawa nałożenia dodatkowych wymogów na podmioty ubiegające się o zwrot podatku. Mają także możliwość wyłączenia pewnych kategorii kosztów z katalogu wydatków uprawiających do ubiegania się o zwrot.

W odróżnieniu od postanowień VIII Dyrektywy, państwa członkowskie mają możliwość wprowadzenia zasady wzajemności w stosunku do podatników spoza Wspólnoty ubiegających się o zwrot podatku. Zasada ta uzależnia dokonanie zwrotu podatku VAT od przyznania przez państwa trzecie porównywalnego prawa, które umożliwiałoby odzyskanie podatku VAT podmiotom zagranicznym. Nie wszystkie państwa skorzystały z tego prawa. Zasady wzajemności nie wymagają m.in.: Belgia, Dania, Finlandia, Holandia, Irlandia, Luksemburg, Szwecja i Wielka Brytania. Wśród tych, które wprowadziły zasadę wzajemności jest Polska, Francja, Hiszpania, Niemcy i Portugalia. Część państw wprowadziło wymóg istnienia umowy dwustronnej pomiędzy państwami, która reguluje zasady zwrotu podatku VAT. Należą do nich m. in.: Austria, Grecja i Włochy.

Ponadto, państwa członkowskie dokonujące zwrotu podmiotom spoza Wspólnoty, mogą nałożyć na wnioskujących wymóg ustanowienia w państwie zwrotu przedstawiciela podatkowego. Przedstawiciel w imieniu uprawionego podmiotu składa wniosek o zwrot podatku i otrzymuje ten zwrot. Ponosi, zatem odpowiedzialność za prawidłowe sporządzenie dokumentów i ewentualnie dokonuje zwrotu nienależnie wypłaconych kwot.

Podstawa prawna: Ustawa o podatku od towarów i usług (Dz.U z 2004 r Nr 54 poz, 535 z póź zm.)

Przemysław Gogojewicz