Dochody z zagranicy oraz zakwaterowanie za granicą

Pracownik danego zakładu pracy może zostać oddelegowany na pewien okres do pracy za granicą. Wówczas z tego tytułu przysługuje pracownikowi wynagrodzenie za wykonywaną za granicą pracę, dieta na czas pobytu (uzależniona od kraju, w którym daną prace wykonuje) oraz zwrot kosztów podróży służbowej.

Dochody z zagranicy

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt.20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolniona z podatku dochodowego jest część dochodów osób, objętych nieograniczonym obowiązkiem podatkowym, które przebywają czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy. Zwolnienie dotyczy dochodów w wysokości odpowiadającej równowartości diet określonych w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez właściwego ministra w sprawie diet i innych należności z tytułu podróży służbowych pracowników poza granicami kraju, obliczonych za okres, w którym była wykonywana praca. Wysokość tych diet określana jest przez ministra pracy i polityki socjalnej w rozporządzeniu z dnia 8 maja 2001 r. w sprawie zasad ustalania oraz wysokości należności przysługujących pracownikom z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz.U. nr 50, poz. 525 z późn. zm). Ich wysokość uzależniona jest od kraju docelowego podróży służbowej, a w omawianym zakresie od kraju, w którym podatnik wykonywał pracę. Zwolnienie podatkowe z tytułu pracy za granica ma zastosowanie również do dochodów z tytułu stypendiów uzyskiwanych za granicą.

Spod opodatkowania podatkiem dochodowym wyłączona jest część dochodów, która odpowiada iloczynowi kwoty diet (bez żadnych ograniczeń ich wysokości) i liczby dni, za które była wykonywana praca (lub pobierane było stypendium). Wynikające z przepisów rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej ograniczenie wysokości diet dotyczy bowiem wyłącznie ustalenia kwoty diety przysługującej od pracodawcy pracownikowi delegowanemu za granicę w celu odbycia podróży służbowej.

Wolne od podatku dochodowego są dochody osób objętych nieograniczonym obowiązkiem podatkowym, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy lub stypendiów z wyjątkiem wynagrodzenia uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej. 

Zakwaterowanie za granicą

Pracodawca winien jest pokryć koszty związane z zakwaterowaniem pracownika z zagranicą bądź w postaci ekwiwalentu, bezpłatnego zakwaterowania bądź odpowiedniego wynagrodzenia. Tego typu świadczenie również podlega zwolnieniu podatkowemu. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt.81 ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie to obejmuje dochody osób fizycznych, stanowiące równowartość wydatków na zakwaterowanie, poniesionych przez osoby przebywające czasowo za granicą i uzyskujące tam dochody. Zwolnieniem podatkowym objęte są wydatki do wysokości limitu na koszty hotelu, określonego w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez właściwego ministra w sprawie zasad ustalania oraz wysokości należności przysługujących pracownikom z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju.

Zgodnie z rozporządzeniem ministra pracy i polityki socjalnej z dnia 8 maja 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania oraz wysokości należności przysługujących pracownikowi z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz.U. nr 50, poz. 525 z późniejszymi zmianami), za nocleg przysługuje pracownikowi zwrot kosztów w wysokości stwierdzonej rachunkiem hotelowym, w granicach ustalonego na ten cel limitu określonego w załączniku do rozporządzenia. W razie nie przedłożenia rachunku za nocleg, pracownikowi przysługuje ryczałt w wysokości 25 % tego limitu. W uzasadnionych przypadkach pracodawca może wyrazić zgodę na zwrot kosztów za nocleg w hotelu, stwierdzonych rachunkiem, w wysokości przekraczającej kwotę obowiązującego limitu. Należy zaznaczyć, że zwrot ten nie przysługuje w sytuacji, gdy pracodawca lub strona zagraniczna zapewnia pracownikowi bezpłatny nocleg.

Zwolnienie podatkowe nie dotyczy osób, którym zapewniono bezpłatne zakwaterowanie, jeżeli koszty tego noclegu nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.