Orzecznictwo: Spółki, KRS – CIT dopiero od dnia wpisu do KRS

CIT dopiero od dnia wpisu do KRS

Sąd orzekający: Naczelny Sąd Administracyjny

Data orzeczenia: 13 listopad 2012

Sygnatura:II FSK 657/11

Teza:

W okresie od dnia podjęcia uchwały o przekształceniu do dnia poprzedzającego wpis do KRS, podatnikami podatku dochodowego są wspólnicy przekształcanej spółki cywilnej.

Komentarz:

Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną podatnika, któremu fiskus zarzucił błędne rozliczenie podatku dochodowego. Zdaniem sądu przekształcenie spółki cywilnej w spółkę prawa handlowego wywołuje skutki w sposobie opodatkowania podatkiem dochodowym dopiero od momentu wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego. Do czasu rejestracji to nadal wspólnicy spółki cywilnej są podatnikami i na nich ciąży obowiązek zapłaty PIT. Natomiast CIT płatny jest przez spółkę dopiero od jej zarejestrowania.

W niniejsze sprawie wspólnicy spółki cywilnej podjęli uchwałę o przekształceniu prowadzonej spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółkę z o.o.)z dniem 1 stycznia. Wpis do KRS nastąpił po upływie około 2 miesięcy.

Zgodnie ze stanowiskiem zaprezentowanym przez podatnika, z dniem podpisania umowy spółki z o. o w formie aktu notarialnego cały majątek przekształcanej spółki cywilnej staje się własnością spółki z o.o. w organizacji, a zatem dochód uzyskany w tym okresie zostaje opodatkowany przez osobę prawną – spółkę z o. o. w organizacji. Podatnik podkreślał, iż przy przekształceniu spółki cywilnej w spółkę z o.o., w okresie od podpisania umowy spółki z o.o. do czasu dokonania jej wpisu do KRS, mamy do czynienia ze spółką z o.o. w organizacji.

Organ podatkowy w wydanej interpretacji podatkowej uznał, że dochody uzyskane w spółce cywilnej do dnia poprzedzającego wpis do KRS powinny być opodatkowane PIT, natomiast dochody uzyskane od dnia wpisu do KRS winny być opodatkowane w sposób określony w ustawie o CIT. Według organu spółka cywilna funkcjonuje w obrocie prawnym do chwili wpisania do rejestru spółki, w którą została przekształcona. Skutkiem tego, sporządzenie w formie aktu notarialnego umowy spółki z o.o. nie oznacza, że z tą chwilą spółka cywilna automatycznie przekształca się w spółkę prawa handlowego.

Naczelny Sąd Administracyjny po otrzymaniu skargi od podatnika potwierdził stanowisko organu podatkowego, jednocześnie oddalając skargę. Wskazał on tym samym, że spółka z o.o. w organizacji jest kolejną fazą tworzenia „nowej” spółki z o. o., a nie spółki mającej powstać na skutek przekształcenia spółki cywilnej w spółkę z o.o. Specyfika przekształcenia polega bowiem na tym, że nie ma żadnych okresów przejściowych, a dzień przekształcenia jest aktem jednorazowym. Dopiero zatem z chwilą ujawnienia w rejestrze przedsiębiorców przekształconej spółki podmiot ten zyskuje zarówno osobowość prawną, jak i status przedsiębiorcy.

Jak zatem wskazano w tezie, w okresie od dnia podjęcia uchwały o przekształceniu do dnia poprzedzającego wpis do KRS, podatnikami podatku dochodowego są wspólnicy przekształcanej spółki cywilnej.

Anna Kaźmierczak,
Kancelaria Initium Krzysztof Biernacki