Orzecznictwo: Spółki, Spółka z o.o. – Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej jako podatnik podatku CIT po dokonaniu odpowiedniego przekształcenia
Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej jako podatnik podatku CIT po dokonaniu odpowiedniego przekształcenia
Sąd orzekający: Naczelny Sąd Administracyjny
Data orzeczenia: 13 listopad 2012
Sygnatura: II FSK 566/11
Teza:
…utworzony przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością niepubliczny zakład opieki zdrowotnej, po dokonaniu przekształceń, jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, odrębnym od tworzącego go podmiotu …
Komentarz:
Spółka z o.o. w ramach prowadzonej działalności założyła Niepubliczny zakład opieki zdrowotnej (dalej jako zakład). Dążąc jednak do wyodrębnienia tego zakładu ze spółki starała się uzyskać interpretację indywidualną, wskazującą czy wyodrębniony jako samodzielna jednostka zakład stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT).
Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej, założony przez spółkę, w wyniku dokonania przekształceń uzyska samodzielność finansową i niezależność od organu założycielskiego. Wypracowany przez Zakład przychód przeznaczony zostanie na jego działalność związaną z ochroną zdrowia, na wynagrodzenia dla pracowników, dla których stałby się pracodawcą, a także na rozwijanie dalszej działalności. Koszty, takie jak opłaty za wynajem sprzętu czy pomieszczeń, ponoszone będą ze środków własnych Zakładu. Organ założycielski nie będzie pokrywał żadnych wydatków związanych z jego funkcjonowaniem. Planowane zmiany będą oznaczały, że zakład stanie się niezależnym od organu założycielskiego podmiotem obrotu gospodarczego, wyodrębnionym pod względem prawnym, organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym. Posiadać będzie własną, odmienną od Spółki nazwę, własny zakres działania, a także uzyska samodzielność finansową. Zdaniem Skarżącej spółki zakład będzie podatnikiem podatku CIT. Stanowiska takiego nie potwierdził natomiast Minister Finansów w wydanej interpretacji.
Wojewódzki Sąd Administracyjny nie zgodził się ze stanowiskiem zaprezentowanym w wydanej interpretacji, uznając, że wyodrębniony zakład stanie się podatnikiem podatku CIT. Stanowisko takie potwierdził również NSA odrzucając skargę kasacyjną wniesioną przez Ministra Finansów. NSA uznał, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, a jej przepisy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej. Wynika z tego, że nieposiadanie przez jednostkę organizacyjną osobowości prawnej nie wyklucza uznania podmiotowości prawnopodatkowej w zakresie podatku CIT. Istotne jest natomiast to, by była to jednostka mająca odpowiedni stopień zorganizowania, umożliwiający występowanie w obrocie prawnym. Innymi słowy niepubliczny zakład opieki zdrowotnej utworzony przez osobę prawną, posiadający zdolność prawną, odrębną strukturę organizacyjną, odrębny przedmiot działania oraz majątek jest jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Z tego powodu zorganizowanie takich jednostek umożliwia świadczenie usług zdrowotnych, za które pobierane są opłaty związane z realizacją kontraktów z Narodowym Funduszem Zdrowia oraz ponoszenie kosztów związanych z prowadzoną działalnością. Dlatego też w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego zakłady opieki zdrowotnej muszą samodzielnie występować w obrocie prawnym, a nie jedynie jako część innej jednostki organizacyjnej, która utworzyła ten zakład. Tym samym po dokonaniu przekształceń, zakład jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej będzie podatnikiem podatku CIT odrębnym od tworzącego go podmiotu.
Anna Kaźmierczak,
Kancelaria Initium Krzysztof Biernacki
