Rezygnacja z kasowej metody rozliczeń u małego podatnika
Wybór metody
Z wyborem kasowej metody rozliczeń podatku należnego wiąże się obowiązek stosowania także tej metody przy rozliczaniu podatku naliczonego. Zgodnie z art. 86 ust. 16 ustawy o VAT, odliczenie podatku naliczonego przez małych podatników rozliczających się kasowo może nastąpić w rozliczeniu za kwartał, w którym:
- uregulowali oni całą należność wynikającą z otrzymanej od kontrahenta faktury,
- dokonali zapłaty podatku wynikającego z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz w art. 34
W tym zakresie istnieją jednak pewne wyjątki, a mianowicie:
- w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a także w przypadku, w którym podatnikiem z tytułu dostawy towarów jest ich nabywca;
- odliczenie może być dokonane w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu tych czynności;
- w przypadku tzw, towarów i usług powszechnych (art. 19 ust. 13 pkt 1), jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy – odliczenie dokonywane jest za okres,w którym przypada termin płatności;
- w przypadku gdy podatnik traci (lub rezygnuje) prawo do zwolnienia podmiotowego z podatku i sporządza spis z natury towarów posiadanych na dzień utraty zwolnienia;
- podatek naliczony wynikający z tego spisu podlega odliczeniu nie później niż w rozliczeniu za okres, w którym dokonano tego spisu w przypadku stosowania w imporcie towarów procedury uproszczonej (wpis do rejestru) odliczenie podatku naliczonego następuje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonał tego wpisu, pod warunkiem zapłaty podatku wykazanego w rejestrze.
Wybór kasowej metody rozliczeń przez podatnika nie jest wyborem bezpowrotnym. Przepis art. 21 ust. 3 ustawy o VAT pozwala na rezygnację z tego sposobu rozliczeń, jednakże nie wcześniej niż po upływie 12 miesięcy, w których podatnik rozliczał się tą metodą. Warunkiem rezygnacji jest pisemne zawiadomienie naczelnika urzędu-skarbowego o tym zamiarze, w terminie do końca kwartału, w którym stosowana była metoda kasowa.
