Orzecznictwo: Spółki, Spółka z o.o. – Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową – Spółka z o.o.

Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową

Sąd orzekający: Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu

Data orzeczenia: 19 wrzesień 2012

Sygnatura: I SA/Po 613/12

Teza:

…prawidłowo rozdysponowany zysk, w tym także zysk rozdysponowany na kapitał zapasowy spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, nie jest już zyskiem niepodzielonym w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o pdof, tym samym nie stanowi dochodu podlegającego opodatkowaniu.

Komentarz:

Kontrowersje wokół niepodzielonego zysku powstałego w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową były przedmiotem rozważań w wielu interpretacjach podatkowych, jak również wyrokach WSA i NSA. 1 stycznia 2009 r. w wyniku nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano pkt 8 do art. 24 ust. 5 celem wyeliminowania pojawiających się kontrowersji. Obecnie nie ulega wątpliwości, że ustawodawca nakazał uznać za przychód faktycznie uzyskany z udziału w zyskach osób prawnych, również taki przychód który spełnia warunki określone w przywołanym powyżej przepisie. W tym wypadku, nawet gdy wspólnicy spółki kapitałowej nie uzyskali faktycznego zysku, to i tak w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową, ich dochodem będzie ten zysk, chyba że został on podzielony.

W związku z brakiem w przepisach definicji ”niepodzielonego zysku”, koniecznym stało się dokonanie wykładni tego pojęcia. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 29 listopada 2011 r. o sygn. II FSK 931/10 wskazuje, iż możliwe są dwa znaczenia pojęcia „niepodzielony zysk”. Po pierwsze, jest to zysk, który nie został podzielony między wspólników, a zatem został przeznaczony na wypłatę dywidendy. Po drugie niepodzielony zysk to taki, który nie został podzielony między wspólników, ani w żaden inny sposób. Jednocześnie NSA wskazał, że pomimo, iż kodeks spółek handlowych nie zawiera definicji pojęcia „niepodzielonych zysków”, to w sytuacji, gdy zysk ten został rozdysponowany zgodnie z umową spółki poprzez np. jego przekazanie na kapitał zapasowy czy rezerwowy, nie jest on już zaliczany do kategorii zysków niepodzielonych.

Wobec tego każdy dozwolony przepisami Kodeksu spółek handlowych podział zysku wyklucza zastosowanie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o pdof, w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową. Prawidłowo rozdysponowany zysk, w tym także zysk rozdysponowany na kapitał zapasowy spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, nie jest już zyskiem niepodzielonym w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o pdof, tym samym nie stanowi dochodu podlegającego opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19% na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o pdof.

Anna Kaźmierczak,
Kancelaria Initium Krzysztof Biernacki